根據(jù)財建(2004)119號文規(guī)定，為了建立煤礦安全生產(chǎn)設施長效投入機制，從2004年5月起全國所有的煤礦企業(yè)必須按規(guī)定在成本中按噸煤提取安全費用，按規(guī)定用途專戶存儲結(jié)算。這樣就出現(xiàn)了因提取安全費用而帶來的一系列新的會計核算問題。筆者認為，在安全費用的會計處理上，有兩點相對比較重要，一是要在遵循會計制度的原則下對安全費用涉及到的方方面面進行規(guī)范核算；二是要在安全費用的提取、使用過程中，使安全費用余額與安全費用的銀行專戶余額相吻合。

一、提取安全費用時

安全費用是在成本費用中列支的一項費用，根據(jù)財建(2004)119號文規(guī)定，提取的安全費用可以在所得稅前扣除，在生產(chǎn)成本和長期應付款科目下新增設安全費用會計明細科目，提取時的會計分錄為：
借：生產(chǎn)成本—安全費用100萬元
貸：長期應付款—安全費用100萬元
同時按規(guī)定提取的安全費用金額要轉(zhuǎn)入專戶儲存，可在銀行存款下設安全費用明細科目，會計分錄為：
借：銀行存款—安全費用100萬元
貸：銀行存款—基本戶100萬元

二、用于成本費用方面的安全費用投入時

1.出庫材料用于安全費用方面的投入
按安全費用規(guī)定的用途購進材料時，可先按正常的原材料核算程序驗收入庫，會計分錄為：
借：原材料 10萬元
應交稅金—應交增值稅(進項稅)1.7萬元
貸：應付賬款11.7萬元
當購入的材料確認為是要用于成本費用方面的安全費用投入時，由于安全費用在按噸煤提取時已列入成本費用在所得稅前扣除，因此出庫的材料用在成本費用方面的安全費用投入就不能在所得稅前重復列支，只能減少已提取的長期應付款——安全費用的余額，所以可按自制的安全費用專用出庫單的金額做會計分錄：
借：長期應付款—安全費用10萬元
貸：原材料10萬元

2.不需出入庫核算就能直接用于成本費用方面的安全費用方面投入的，如安全費用方面的培訓、咨詢、設計、差旅費等直接支出，在發(fā)生時做會計分錄如下：
借：長期應付款—安全費用 10萬元
貸：銀行存款—基本戶 10萬元

三、用于固定資產(chǎn)方面的安全費用投入

安全費用資金用于投入形成的固定資產(chǎn)，由于安全費用在按噸煤提取時已列入成本費用在所得稅前扣除，所以用安全費用資金投入形成的固定資產(chǎn)不能再提取折舊，在所得稅前重復扣除，所以需對安全費用資金形成的固定資產(chǎn)進行單獨核算管理，需要增設“安全費用固定資產(chǎn)”和“安全費用累計折舊”兩個會計科目，以便于對安全費用資金形成固定資產(chǎn)進行清晰核算。

1.用安全費用資金外購設備形成固定資產(chǎn)的核算
在外購入設備直接形成固定資產(chǎn)時，會計分錄為：
借：安全費用固定資產(chǎn)\在建工程10萬元
貸：銀行存款—基本戶10萬元
借：安全費用固定資產(chǎn)10萬元
貸：在建工程 10萬元
同時做會計分錄：
借：長期應付款—安全費用10萬元
貸：安全費用累計折舊 10萬元

2.安全費用資金用于建筑項目形成固定資產(chǎn)
采購入工程物資時：
借：原材料30萬元
應交稅金—應交增值稅(進項稅) 5.1萬元
貸：應付賬款 35.1萬元
根據(jù)工程實際需要量領用物資出庫時：
借：在建工程 25萬元
貸：原材料 21.37萬元
應交稅金—應交增值稅
(進項稅轉(zhuǎn)出) 3.63萬元
結(jié)算用于工程方面的工資支出時：
借：在建工程 10萬元
貸：應付工資 10萬元
建筑工程完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時：
借：安全費用固定資產(chǎn) 35萬元
貸：在建工程 35萬元
同時根據(jù)形成的固定資產(chǎn)金額減長期應付款—安全費用余額
借：長期應付款—安全費用 35萬元
貸：安全費用累計折舊 35萬元
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